DAŇ Z PRÍJMOV A DPH
·24. septembra 2026·8 min čítaniaÚčtovanie pohonných látok (PHM), DPH a daňová uznateľnosť
Ing. Branislav Lastič
founder & CEO účtovník.net
Pri účtovaní PHM a súvisiacich nákladov na motorové vozidlá je kľúčové striktne oddeliť dva nezávislé daňové svety: daň z príjmov a DPH sa neriadia rovnakým percentom a jedno percento sa nedá „prekopírovať" do druhého zákona.
Daň z príjmov (zákon č. 595/2003 Z. z., ďalej „ZDP") — účet nákladov 501, daňová uznateľnosť 80 %, 100 % alebo 50 %.
DPH (zákon č. 222/2004 Z. z., ďalej „ZDPH") — účet 343, nárok na odpočítanie dane 100 %, 50 % alebo 0 %.
1. Firemné vozidlo v obchodnom majetku (s. r. o. / SZČO)
A. 100 % výlučne na podnikanie
§ 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP
100 % daňový náklad — 501.100 (daňový) / 211, 221, 321.
100 % odpočet DPH — 343 / 211, 221, 321.
Podmienka: podrobná kniha jázd (elektronická evidencia podľa § 85n ods. 6 ZDPH) a prepočet spotreby podľa technického preukazu.
B. Paušál 80/20 (bez knihy jázd)
§ 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP · § 85n ods. 3 ZDPH
80 % daňový náklad (§ 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP): 80 % základu dane na 501.100 (daňový), 20 % na 501.900 (nedaňový).
50 % odpočet DPH — zákonné pravidlo pre osobné autá (M1) pri zmiešanom použití (§ 85n ods. 3 ZDPH): 50 % DPH na 343 (odpočítateľná), 50 % DPH na 501 (neodpočítateľná).
Eviduje sa len stav tachometra na začiatku a na konci roka — kniha jázd sa nevedie.
C. Zmiešané použitie — firemné auto aj na súkromné účely zamestnanca / konateľa
Ak sa zamestnancovi zdaňuje nepeňažný príjem (1 % zo vstupnej ceny mesačne podľa § 5 ods. 8 ZDP), PHM na služobné cesty je 100 % daňový náklad (súkromné PHM si buď hradí sám, alebo sa mu tiež dodaní ako nepeňažný príjem).
50 % odpočet DPH (§ 85n ods. 3 ZDPH) — osobné autá (M1) používané aj súkromne majú fixný odpočet 50 % DPH z PHM aj zo servisu.
Podmienka: zmluva o poskytnutí vozidla na služobné aj súkromné účely.
2. Súkromné vozidlo SZČO (mimo obchodného majetku)
Ak SZČO používa svoje osobné auto na pracovné cesty (§ 19 ods. 2 písm. e) ZDP), má dve zákonné možnosti — vzájomne sa vylučujú.
Možnosť 1: Paušál 50 % z nákupu PHM
§ 19 ods. 2 písm. e) bod 2 ZDP
Do daňových výdavkov si uplatní 50 % z preukázateľného nákupu PHM (podľa bločkov) primerane stavu tachometra.
Výhoda: nevedie knihu jázd.
Nevýhoda: neuplatňuje si popri tom základnú náhradu za km (kilometrovné).
Možnosť 2: Kniha jázd + základná náhrada (kilometrovné)
§ 19 ods. 2 písm. e) bod 1 ZDP
Uplatňuje základnú sadzbu náhrady za každý 1 km jazdy + prepočet spotrebovaných PHM podľa cien nákupu a spotreby v technickom preukaze.
Vyžaduje sa podrobná kniha jázd za každú pracovnú cestu.
3. Súkromné vozidlo zamestnanca na pracovnej ceste (s. r. o.)
POZOR
Zamestnávateľ (s. r. o.) neúčtuje priamo bločky za PHM do nákladov na účet 501! Zamestnancovi sa na základe cestovného príkazu vyplatí cestovná náhrada.
§ 19 ods. 2 písm. d) ZDP
Účtovanie: 512 (Cestovné) / 333 (Záväzky voči zamestnancom).
Zahŕňa základnú náhradu za 1 km + náhradu za spotrebované PHM.
DPH sa z týchto bločkov neodpočítava.
Zásadný rozdiel: DPH 50/50 vs. účtovanie 501 — 80/20
Toto je v praxi najčastejší zdroj nedorozumení — v praxi sa často pletú dve úplne odlišné percentá z dvoch rôznych zákonov.
Paušál 80/20 (ZDP): zjednodušenie dane z príjmov, aby firma nemusela viesť knihu jázd a prepočítavať normovanú spotrebu podľa technického preukazu.
Paušál 50/50 (ZDPH): zákonné pravidlo pre osobné autá pri zmiešanom použití (firemné aj súkromné), kedy platiteľ DPH odpočítava presne 50 % DPH z nákupu PHM a prevádzkových nákladov — bez ohľadu na to, aký pomer zvolil v dani z príjmov.
POZOR
Uplatnenie 80 % paušálu v ZDP nezakladá automaticky nárok na 80 % odpočet DPH. Ide o dva nezávislé zákony s vlastnými percentami.
Príklad zaúčtovania v podvojnom účtovníctve
Vozidlo M1, paušál 80/20 v dani z príjmov a 50 % DPH.
ZADANIE
Bloček za PHM zaplatený firemnou kartou: základ dane 100,00 €, DPH (23 %) 23,00 €, spolu 123,00 €.
Väčšina účtovných programov (napr. Omega, Pohoda) má na tento kombinovaný zápis prednastavené automatické predkontácie.
Najčastejšie chyby junior účtovníkov
Vyvarujte sa im.
Uplatnenie 100 % DPH a 100 % nákladov bez knihy jázd — ak firma nemá podrobnú knihu jázd spĺňajúcu zákonné náležitosti a prepočet nadspotreby, nemôže dať 100 % PHM do daňových výdavkov. Pri kontrole daňový úrad celé nepreukázané PHM vyradí.
Kopírovanie 80 % do DPH — odpočet DPH sa neriadi automaticky percentom z dane z príjmov. Pri osobných autách (M1) v zmiešanom režime je DPH limitovaná na 50 %.
Účtovanie bločkov za PHM pri súkromnom aute zamestnanca na 501 — bloček za benzín na meno zamestnanca do účtovníctva firmy na účet 501 nepatrí. Patrí do cestovného príkazu na účet 512 a DPH sa z neho neodpočítava.
Neriešenie nadspotreby pri 100 % preukazovaní — pri 100 % uplatňovaní výdavkov podľa knihy jázd sa musí na konci roka porovnať reálna spotreba so spotrebou v technickom preukaze. Spotreba nad normu je nedaňovým výdavkom (501.900). Pri 80 % paušáli sa nadspotreba nepočíta (je zahrnutá v nedaňových 20 %).
Zabudnutie na odpočet 50 % DPH aj pri servise a umývačke — režim 50 % DPH sa nevzťahuje len na samotné palivo, ale na všetky tovary a služby spojené s prevádzkou daného osobného auta (opravy, servisné prehliadky, náhradné diely, umývanie, parkovné, príslušenstvo).
Dôležité upozornenie
Informácie uvedené v tomto článku majú výlučne všeobecný a informatívny charakter, slúžia na základnú orientáciu v podnikateľskom prostredí a nenahrádzajú odborné daňové, účtovné ani právne poradenstvo. Pri konkrétnom posudzovaní jednotlivých prípadov vždy odporúčame konzultáciu s daňovým poradcom alebo autorizovaným účtovníkom.
RIEŠITE FIREMNÉ AUTÁ A PHM?
Nastavíme správne percentá pre daň z príjmov aj DPH a prevezmeme účtovanie za vás.